“营改增” 如何降低行业税负

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3月17日，国务院常务会议审议通过了营改增试点方案，明确从2016年5月1日起，全面实施营改增试点，包括建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增房地产中的增值税纳入抵扣范围，确保各行业税负不增不减。这标志着我国增值税改革进入了一个新的阶段，为今后的增值税立法奠定了非常重要的基础。

5月1日选择改革需要克服很多困难，更不用说政策的覆盖面涉及很多因素，从原来的地方税务局向国税局转移1000万纳税人的信息是一个庞大的工程。

全面实施营改增试点的最大亮点是“确保各行业税收负担只减不增”。为了实现上述目标，在政策安排上主要有以下措施:

首先，扩大试点范围，全面覆盖。通过将现行营业税的征税范围改为增值税，可以实现抵扣链的完整性，减轻税负。以制造业外包服务为例，由于“营改增”前的服务大部分都在营业税征税范围内，不能作为增值税进项税扣除，但从5月1日起，纳入增值税范围后可以扣除。因此，制造业的扣除项目将会增加，增值税的应税金额将会减少。然而，即使获得了增值税专业发票，一些输入也不能被扣除。首先，获得的投入必须用于应税货物或服务，然后才能扣除；第二，如果购买的货物或服务用于集体福利或个人消费，则不能扣除增值税进项税。因此，除了要注意供应商的身份是否有资格成为增值税一般纳税人或者他是否可以去税务机关开具专业发票外，纳税人还需要注意成本项目是否用于应税项目，否则不能抵扣；但是，由于很难区分是个人消费还是非个人消费，费用类别中的大多数项目不能作为进项税扣除。

二是将房地产纳入扣除范围，增加进项税。在“营改增”之前，中国企业在购买固定资产时需要区分动产和不动产，因为动产作为商品，属于增值税的应税范畴，可以抵扣。房地产作为营业税的一个应税类别，是不允许扣除的。这样的规定给纳税人和税务机关都带来了诸多不便，造成了税收风险。例如，如果一个单位建了一座塔，而塔上安装了雷达，虽然雷达是纳税货物，但不能抵扣进项税，因为税法规定，房地产的附属设置不能抵扣增值税进项税。将房地产纳入扣除范围将大大降低纳税人的纳税风险，完善税收制度。

同时，将房地产纳入税收范围也将增加纳税人的进项税。中国的房地产投资规模较大，因此将全面影响中国的增值税总额和企业应纳税额，这是政府稳定增长释放红利的一项重大举措。据笔者调查研究，部分省级企业每年新增房地产30亿元，按11%的税率征收的进项税将增加3300万元。这里需要提到的另一个问题是，房地产是根据一个漫长的生命周期来定义的，这意味着它的使用或“消费”将会发生很多年，可能会有多个用户。因此，与房地产相关的税收不能简单地视为普通商品。在企业所得税中，我们用折旧的方法摊销房地产几年的成本，这样成本可以平均到纳税人每几年的企业所得税扣除额中。那么如何解决房地产增值税的生命周期问题呢？

在国际惯例中，大多数都规定了近10年的调整期。例如，在欧盟，对于房地产资本品，成员国可以设定5至20年的调整期，而大多数成员国都采用了10年的调整期。这一次，中国将有可能允许其在更短的时间内扣除进项税。因为钱有时间价值，很明显，扣除期越短，需要牺牲的钱的时间价值就越少。有些读者可能会担心购买房地产的年份没有太多的销售收入，所以没有太多的销项税来抵消进项税，所以他们担心浪费房地产的进项税。但是，由于中国的增值税免税额(即进项大于销项的税额)可以无限期结转，假设企业购买了房地产，且其销项税额很大，则当期的房地产进项税额将作为抵扣，最终应缴纳的增值税很小；假设销项税额较小，企业本期房地产的进项税额将结转下期抵扣。

第三，通过简单税收、反向税收和差别税收解决一些过渡性的特殊问题。增值税的简单征税与营业税非常相似。销售主要按一定的税率征收，不允许扣除进项税。由于一些行业的特殊情况或管理不规范，存在进项税抵扣不足的问题。为了减轻行业的税收负担，这一特殊问题将通过政策设计中的简单征税来解决。以劳动密集型产业为例，由于没有足够的进项税额减免，将通过简单征税解决。

同时，为确保增值税抵扣链的完整性，选择采用简单计税方式的纳税人也可以代其开具或开具增值税专用发票，下游企业在取得后可以抵扣进项税。此外，这次在政策设计上可以采用反向征税。例如，在一些行业，由于卖方不能开具发票，买方会去税务机关开具发票，这样增值税抵扣链就更完整了，没有发票就没有情况。差别征税是另一种特殊的增值税征税方法。某些输入无法获得进项税扣减的发票。为了减轻税务负担，试点计划将允许他们从销售收入中扣除扣除项目，并使用较小的销项税进行征税。同时，符合要求的进项税仍可扣除。反向征收和差别征税是国际增值税中常用的两种特殊征税方式，在我国试点中采用，这意味着我国增值税与现代增值税进一步趋同。

当然，上述政策设计主要考虑如何减轻行业的整体税负。因此，它不能保证每个企业都能在改革阵营中减轻自己的税收负担。由于增值税采用购买法，即每个企业根据其当前业务产生的销售收入或购买的材料计算其应纳税额。因此，一个企业的经营决策行为会影响其各期增值税的应税金额。要降低增值税的应税金额，显然需要投入和产出之间的平衡。因此，每个企业也需要从企业决策的各个方面做出良好的规划安排，以获得改革的红利，减轻税收负担。

(作者是北京会计学院财税政策与应用研究所所长)

来源：成都新闻网